外部出資の有価証券の仕訳問題（会計）

パターン２．外部出資の有価証券の仕訳問題

（例）

その他有価証券は税効果会計を適用（実効税率30％）。

	議決権保有割合	帳簿価額	市場価額	実質価額
A社株式	１％未満	15,000,000円	20,000,000円	-
B社株式	60％	60,000,000円	-	20,000,000円
C社株式	100％	30,000,000円	-	36,000,000円

このようなパターンの問題が出たら、以下の図を思い浮かべましょう。

  

①子会社か・・・子会社とは、議決権保有割合が50％以上の会社のことです。

②著しい下落・・・市場価額（時価）が帳簿価額に対して50％以上下落している。

つまり、例題の場合、A社株式は税効果会計、B社株式は減損処理が必要、C社株式は仕訳なしとなります。

＜実際の仕訳のやり方＞

●減損処理…回収不可能なため、評価差額金は損失となる。

　評価差額＝帳簿価額―市場価額（時価）

借方	金額	貸方	金額
外部出資評価損	40,000,000	外部出資	40,000,000

●税効果会計…一時差異の発生。

　繰延税金負債＝評価差額×30％

借方	金額	貸方	金額
外部出資	5,000,000	その他有価証券評価差額金	3,500,000
		繰延税金負債	1,500,000

※ちなみに、帳簿価額＞市場価額の時は、借方と貸方が逆になり、繰延税金負債は繰延税金資産となります。

２つを合体させると・・・

借方	金額	貸方	金額
外部出資評価損	40,000,000	外部出資	35,000,000
		繰延税金負債	1,500,000
		その他有価証券評価差額金	3,500,000

と、なります。

すごく大雑把な説明で申し訳ないですが、考え方の参考にしてみてください！